进一步完善电子商务税务征管的路径

                                                             秦小珊①

    摘  要：随着电子商务的产生，电子商务税务征管问题接踵而至，同时对税务人员也提出了更高的新的要求和挑战。电子商务是通过网络技术的应用，快速而有效地进行各种商业行为的新方式，越来越简单、便捷、及时、隐秘等特点，对经济的快速发展，对人们生活的方便不言而喻，但对税款的征收和稽查带来了新的难点和新的挑战：一是企业交易地点难以确定，所以税收征管难以认定；二是电子发票的使用还不被接受，电子发票推广难度大；三是税务管理难度加大，税务稽查工作失去了抓手；四是税务人员的队伍综合素质不全面，专业人才匮乏。基于此，进一步完善电子商务税务征管的路径和措施刻不容缓：一是税务登记制度不仅适合有形的企业，同样适合电子商务；二是税务信息化建设需要加强，适合网络交易的征管方式需要新方案；三是电子商务活动中的电子发票推广使用问题需要探析；四是需要加强税务干部队伍综合素质建设和专业人才的培养。

    关键词：电子商务；税务征管；税务干部；素质；路径

20世纪90年代初期，电子商务就开始在美国、加拿大等国兴起，形成了一种让人耳目一新又惊世骇俗的企业经营方式。细言之，也就是电子商务是一种通过网络技术的应用，快速而有效地进行各种商业行为的最新方法。它已经不是仅仅指基于国际互联网上的交易，而是指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值，在这个平台来创造新的商机的所有商务活动，比如从销售到市场运作，再到信息管理在内的不胜枚举的企业行为。有人说电子商务是不可遏制的洪流，确实已经得到历史的印证。

有电子商务的产生，随后而来的就是电子商务税收的问题，有了电子商务税收的问题，随后就会出现电子商务税收管理的问题，随后的随后日渐完善电子商务税务管理和提高税务执法人员的高素质也就迫在眉睫。

美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家，迄今为止，美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规。②我国也随着电子商务的发展所带来的一系列税收问题成了不可忽视的问题，在借鉴国际先进经验的同时，需要结合我国的实际情况，针对有关电子商务的税收法规和法制建设，以及税务干部队伍的建设提出全新的要求。

    一、电子商务税务征管工作确实存在难点

电子商务作为一个新兴的春笋般蓬勃发展的产业，电子商务经营范围是空前的纵向横向都有无限性，不像传统的实体产业，繁杂的证照、漫长的时间等，这

个不需要事先经过工商部门的批准，也无需有形贸易的税务登记，而且常规的税务登记的方法也不再适用在迅猛崛起又发展的电子商务上，所以，这样的模式给税收的征收和管理带来了非常大的困难，税务机关很难确定纳税人的经营情况，失去了传统的对实体企业的管理优势，可以这样说，对电子商务的交易信息有效的跟踪其实是缺失的。比如，信息交流产品的交易；远程劳务的掌控。如果还是按照以前常规的征管模式，第一步进行税务登记，第二步照章纳税……这些常规方式只能仅仅对电子商务企业本身的应税行为实施，“传统的税收征管模式是建立在各种票证和账簿的基础上的，而电子商务实行的是无纸化操作，各种销售依据都是以电子形式存在的，税收征管失去了最直接的实物对象。”③可以说在电子商务时代，常规模式的税收征管时代将一页翻过。因而，电子商务税收征管的现状我们不得不了解掌握，然后才能有的放矢地加油解决。

   （一）企业交易地点难以确定，所以税务征管难以认定

    电子商务具有以下特点：全球性、流动性、零散性、隐匿性、随时性等等。交易变得更加复杂，更加扑朔迷离。交易双方主体可以国内国外风一般地来来去去在网络进行，有一种有形体存在无形飞翔的弧光闪烁的之感。比如，外国销售商自己完全没有网址、没有服务器，他们仅仅需要和网络提供商达成协议，使用或租用服务提供商的服务器就可以开展所需要的销售活动，他们的销售行为十分简捷而隐藏。这样无有形实体存在的交易，让并不是所谓神一样无所不知的税务机关，因为无法认定交易地点，也就失去了税收依据，失去税收依据的税务执法人员就无法进行税收征管。因而，电子商务给原有的税收原则所认定的标准带来了大的冲击。

   （二）电子发票的使用还不被接受，电子发票推广难度大

    因为电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，不仅使税源失去控制，而且客观上必然造成纳税人不守税法的可能。因而“电子货币”消费者也没有保护意识，现代人也喜欢无限简约的生活方式，看眼前方便，对后患不顾，现实中原本购物索要发票的就不多，当然商家不开具发票不执行税法规定者俱多。现在电子商务平台上，索要电子发票的更是少，由此电子发票推广也就难上难，人们不信任这个无形的东西，再者主要是电子发票不能作为财务报账的凭据，所以电子发票推广问题是一个真正的问题。因此，电子发票如何纳入传统的税收体制更是一个复杂而一时半会难以解决的问题。

   （三）税务征管难度加大，税务稽查工作失去了抓手

    随着电子商务活动的迅速发展，电子商务交易活动的快捷频繁，尤其是数据信息可以轻易就将痕迹抹去，随意就可进行数据修改，甚至鼠标一点数据就消失殆尽，使得电子商务的税收征管问题越来越凸显和棘手，而在管理的过程中。取证又是税务稽查工作的主要而重点的工作任务之一，如果没有真实有效和及时性的稽查，税收征收工作就无法开展。

可是，随着科学技术的高度发达，一日千里的技术，希冀强有力的稽查技术人员和敬业的税务精英勇担重任。比如，电子商务中计算机加密技术的高速发展，

对于每一个纳税人，几乎都可以使用超级密码，有的用户名还能用双重保护法，等等。这样就掩盖了有关真实的信息，他在暗处，你在明处的无奈。

况且，现在的账簿和凭证均以数字信息形式存在，一般人是无法进行阅读的，必须有专门的软件才能读到。这样就给税务管理工作增加了相当的难度，税务稽查工作也失去了应有的抓手。互联网环境下，电子商务的交易模式确实带动了现代经济的发展，让广大消费者足不出户而可以获得所需，不过对当前税务征管和稽查工作也确实带来了巨大的挑战和难度。

   （四）税务人员的队伍综合素质不全面，专业人才匮乏

经过这么多年的发展壮大，税务人员无论政治素质还是业务素质都得到了很大的提升，但整体的税务队伍无论在政治修为还是业务能力水平上，都还不尽人意，具体表现在以下几个方面：

第一，继续各种学习的氛围不浓厚，不安心本职工作的时有发生，少数税务人员并不满足现有的工资收入，与高收入的个人或企业交道比较多，有一种羡慕攀比的心态作祟。

第二，有年龄偏大的税务干部倚老卖老，以功臣自居；有年轻税务干部自认为受过高等教育，沉醉于文化优势和年龄优势中。浮在面上，沉不下去，责任感和事业心不强，真正一心为了国家税收，为了做一番事业的公仆意识还是不强，有的甚至廉洁意识十分淡薄。 

第三，晋升难是不安心的一个因素。近几年来，虽然对青年税干的选拔使用正在逐步的改革，但对干部的使用和任命上仍然存在按资历论、按先后论的现象，一些有才干有抱负的税务干部感到前途茫然，以至于工作缺乏主动性和斗志。 

第四，看起来似乎专业业务人员较多，实际综合业务素质却不全面，征收管理能力强的不懂计算机管理，懂计算机管理的，业务能力又欠缺，尤其电子商务征税管理更是人才奇缺。 

第五，人才缺乏。一直以来税务队伍计算机和法律等专业人才。因为历年来税务干部层次偏低，应付日常税务工作的多，创新人才和高级专业人才缺乏，尤其突出的财税专业人员更是匮乏，可谓求贤若渴。

第六，人才浪费。有很多税务人员学非所用，用非所长，人力资源浪费的现象全国税务部门都存在。轻实际水平，重学历文凭的倾向比较严重，导致没有高文凭却有真才实学的无法施展才华，干脆默默无闻算了。

    二、进一步完善电子商务税务征管的路径

税务征管是税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称,又称“税收稽征管理”。随着网络技术空前的迅速发展,电子商务也正以其空前的无限的生命力超速向前，这是经济繁荣的标志，也是人们生活水平提高，需求蒸蒸日上的大好形势，然，这些惊人的发展趋势同时对电子商务现行税收管理以及稽查管理和执法的税务人员提出了全面的挑战和更高的新要求。

顺便谈下税务稽查工作，它不仅仅是打击涉税违法行为的有力武器,更是常规维护税法刚性、规范税收秩序的有效途径和手段，人们常常认为税收征管体系的最后一道屏障就是税务稽查，其实不然，税务稽查也是税源培植和税源发现的第一站。因而对进一步完善电子商务税务管理稽查工作和高素质的税干队伍建设的路径有以下建议：

   （一）税务登记制度不仅适合有形的企业，同样适合电子商务

执行税法的税务部门须从建立电商税务登记制度入手，逐步逐步将网络交易行为纳入税收监管范围之内，而且根据网络交易特点和电子技术特点，见兔放鹰地实施管理办法和措施。税务信息化的建设，不再是常规的模式，应该努力创新适合新的形势要求。

第一，虚心借鉴国外经验，结合国家总局提出的规范入户管理检查的要求，把税务管理和稽查服务贯穿执法全过程，宣传、发动、发现、沟通、反馈、实施等等。对电子商务服务对象进行细致的引导，目的就是希望电子商务平台的纳税人能增进对税法的理解、重视与遵从。

第二，适时组织一线的精通业务，熟悉网络软件的税务干部与专家一起，研究出最佳入口，开发出一系列行之有效的可在网络进行税务登记的系统软件。针对税务登记，比如，在第三方交易平台上经营，没有独立域名的网店，可考虑按常规的现行税务登记办法办理名称、域名、IP地址、管理负责人、系列产品范围等的信息要素登记。

第三，如果“税务登记”对于经营者好像就是被管制被征收袭来，那就必须针对网店经营者的置疑心态，税务机关有权而且有责任加以明细的说明和明白的告知。税务管理部门仅仅是详细地了解情况，首先，让经营者明白：当销售数额达到一定经营规模才会为国家收取税收，也会更好地维护经营者的权利；其次，经营者办理税务登记不需缴费，也不会增加经营成本，而且经营者办理税务登记后，便于税务机关进行管理和稽查；再次，经营者合理合法地在经营范围可领取发票，这样更有利于规范经营，自己也是在阳光下做生意的阳光心情，既能提高网店信誉，这是一种有利于上规模求发展的光明之路，又能放心舒心地一门心事经营自己的企业的好事情，等等。

   （二）税务信息化建设需要加强，适合网络交易的征管方式需要新方案

在加强税务征管稽查机关自身信息网络的建设的同时，更重要的就是要切实深入调查、收集和分析网络交易的税源情况。网络交易的税源情况怎样？运用税务征收管理和稽查的手段掌握的情况怎样？

第一，摸清楚未达到纳税标准的网络商店的销售情况；

第二，了解清楚达到纳税标准且已经纳入税收管理的网络商店的销售情况；

第三，调查清楚达到纳税标准未纳入税收管理的网络商店的销售情况，查税源、强管理、重稽查，防止税收流失，给国家造成大的损失。

由此可见，税务部门应该尽快实现与网上银行等关联机构进行对接。

第一，把握好电子商务主体身份等信息。将网络支付作为突破点，解决电子商务的主体身份是谁，交易数量多少，金额多少，使这些隐蔽化的问题得到把控，才能把握税源；

第二，直接支付问题。对网络直接交易的主体，可以直接通过银行等转账支付平台代扣代缴税款；

第三，间接支付问题。网络间接支付如何处理呢？应该充分利用第三方交易平台，让他们帮助代扣代缴税款的方式征缴税款。

虽然电子商务交易看起来是虚拟化的，感觉电子商务交易看起来不受时空限制，可以任由每一个经营者天马行空去开天辟地，其实不然。电子商务是一种让人节约时间，又缩短交易时间的快捷简便的商务形式，似乎没有人们眼见为实的实体存在，其实他也是另一种形态存在的有形。任何事物在其相互联系的环节中都是有迹可寻，有据可查的。比如，在电子商务中，资金流是主要的环节，包括信息流——资金流——物资流三个环节也是可以寻到痕迹的。我们在研究电子商务税收政策时，主体的人，只要环节的钱以及销售的物，三者缺一不可，因而在税收征管和稽查的政策和措施建设上就要重点抓这三个要点。因此，对于网络交易，通过第三方电子支付机构代扣代缴税款的路径是重点，是税务征管稽查部门需要紧跟的研究问题。

   （三）电子商务活动中的电子发票推广使用问题需要探析

所谓电子发票，是信息时代的产物，同普通发票一样，采用税务局统一发放的形式给商家使用，发票号码采用全国统一编码，采用统一防伪技术，分配给商家，在电子发票上附有电子税局的签名机制。④

电子发票的发行和实施的积极意义有如下：

第一，发行电子发票将大幅节省企业在发票上的成本，节约发票印制成本，当然，这些成本还不包括企业发票管理的间接成本；

第二，发票资料全面电子化，而且集中处理有助于企业本身的账务处理，能有效及时地给企业经营者提供决策支持；

第三，对所有电子商务行业来说，电子发票能使整个电商都能规范化运营，防止和减少偷税漏税后的恶性竞争；

第四，消费者的发票是购物凭证，也是维权的直接依据、重要证据。

总之电子发票在网购中的全面推行，对电子商务的交易额也会有积极的促进作用。不过要研究出好的方法才能让电子商务发票推而广之，现在最重要的就是推广电子发票，要怎么解决电子发票报账的问题，但又不能增加电商企业的运营成本。

第一，税收征管可根据网店的成交订单数、销售额和利润等经验指标，实施差异化管理等方案；

第二，通过有技术含量的科学的数字证书来确保信息安全，以防假电子发票出现。

   （四）加强税务干部队伍综合素质建设和专业人才的培养

    电子商务税收管理工作确实存在难点，进一步完善电子商务税收管理需要正确给力的路径，而加强税务部门征管的税务干部队伍建设也是重要之点。当你是内行的时候，就可以看出门道，可以看清楚看明白电子商务的来龙去脉，就能把控好全局，反之亦然。因而在研究、制定电子商务税收政策，加强税收征管电子化建设的同时，还应不可懈怠地加强高素质懂专业的税务干部队伍的建设。

    可以说，在某种意义电子商务税收政策确定后，税收征管电子化建立后，高素质税务人员队伍建设就是决定的因素，这是由电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求，我们必须遵循以下几点：

第一，为了适应经济信息化和税收征管信息化的要求，针对现代网络经济的特点，进行税收征管业务的培训，而且要人人践行，个个胜任；

第二，高效的管理科学的出现，也是依赖着发展而来的现代科技——计算机技术和信息技术。以前的不出门，天下事全知，现在已经不是”神话“，计算机的出现，计算机技术的崛起，数以万计的海量信息，需要我们去运用和掌握好

这一科学技术技能，建立新的税务信息系统运行和管理体制，形成新的税收管理模式，而掌握这些的是人，实施税务征收管理及稽查工作的税务人员。

第三，加大税务人员的教育、培训教育学习实践的工作，使广大税务人员既懂得信息网络知识，又熟悉电子商务税收征管业务，逐步建立一支高素质的适应

新形势下税收征管的税务队伍。

第四，经济高速发展，我们国内的许多行业都逐渐步入了职业化轨道。所谓职业化就是一种工作状态的标准化、规范化、制度化，包含在工作中应该遵循的职业行为规范(Code of Conduct)，职业素养，和匹配的职业技能。即在合适的时间、合适的地点，用合适的方式，说合适的话，做合适的事，不为个人感情所左右，冷静且专业。⑤职业化的理念大家越来越认可和接受。而具备职业素养，是对从事一门职业的人员的基本要求。

对于税务部门，作为经济领域的重要执法力量，其职业素养的培养，应该是这支征管队伍执法的基础和关键。加强和提升税务人员的业务素质，使每一个税务人员能熟练地掌握电子税控系统操作，进行相关税务业务的处理，必须适应电子商务税收征管工作的需要。我们要明白，具有职业素养的队伍，才能够在盘根错节和一日千里的社会经济活动中，懂得职业的操守和技能，也才能担当大任，更好地为我国的财政税务事业尽心尽责。